Минимальный налог при усн

Минимальный налог при УСН: детали бухгалтерского и налогового учета

Минимальный налог при УСН: детали бухгалтерского и налогового учета

Минимальный налог на УСНО составляет 1% от полученных доходов и является обязательным к перечислению в бюджет платежом.
Плательщики УСН, выбравшие режим «доходы, уменьшенные на величину расходов», имеют возможность перечислять в бюджет минимальный налог. Происходит это тогда, когда величина расходов превышает доходную базу.

Минимальный налог на УСН «доходы минус расходы» определяется положением п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ и равен 1% полученного дохода.

Когда перечислять в бюджет

Под налоговым периодом для всех упрощенцев подразумевается календарный год (ст. 346.19 НК России). Именно по итогам работы за 12 месяцев бухгалтер компании или ИП на УСНО рассчитывает величину минимального налога. Отчетные периоды для плательщиков УСН – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. При этом расчет налога осуществляется от базы, определяемой нарастающим итогом.

Плательщики УСН с режимом обложения «доходы» всегда перечисляют 6% от доходов, определяемых в установленном законом порядке. О расчете и применении минимального налога в данном случае речи не ведется – подобный порядок расчета налога для этой категории бизнесменов недоступен.

Как рассчитать величину минимального платежа

Минимальный налог при УСН рассчитывается по итогам налогового периода и составляет 1% доходной базы, которая формируется в соответствии со ст. 346.15 Налогового законодательства РФ. При этом осуществляется сравнение полученной суммы и исчисленного по общим основаниям налога УСН (15% от разницы доходов и расходов). Стоит заметить, что зачастую минимальный налог платят организации и ИП, завершившие финансовый год с убытками. Рассмотрим расчет налога по УСНО на конкретных примерах.

Пример 1:

Компания «Горизонт» за 2015 год оказала услуг населению на 12 млн. руб. Расходы на основную деятельность (себестоимость) составили 10,5 млн. руб. Распределение доходной и расходной базы по кварталам:

Отчетный период Доходы Расходы
1 квартал 4 800 000 4 250 000
2 квартал 3 100 000 3 000 000
3 квартал 2 070 000 1 870 000

За 4 квартал 2015 г. выручка «Горизонта» — 2 030 000 руб., расходы – 1 380 000 руб.

За 1 квартал компания перечислила в бюджет авансовый платеж по УСН в сумме 82 500 руб. (15%*(4 800 000-4 250 000); за 2 квартал – 15 000 руб.; за 3 квартал – 30 000 руб. Общая сумма авансовых перечислений по упрощенке составила 127 500 руб.

Определяем сумму налога при УСН по общим правилам: 12 000 000 – 10 500 000 = 1 500 000 руб. * 15% = 225 000 руб.

Минимальный налог в приведенном примере составляет 120 000 руб. (1%*12 000 000 руб.). Полученная цифра меньше исчисленного по ставке 15% налога. Вывод – компания должна перечислить в бюджет разницу между исчисленным налогом (225 000 руб.) и авансовыми платежами, уплаченными по итогам работы за 1-3 кварталы 2015г. (127 500 руб.). До 31 января 2016 налог, подлежащий перечислению – 97 500 руб.

Пример 2:

Компания «Заря» по итогам работы за 2015г. получила доходов на сумму 870 000 руб., расходная же база составила 1 200 000 руб. Авансовые платежи по УСН в бюджет не перечислялись по причине постоянного превышения расходов над полученными доходами.

Разница между доходами и расходами организации составляет 330 000 руб. Эта величина с минусом, с суммы убытка обычный налог при УСН не вычисляется.

Минимальный налог по упрощенке в данном случае рассчитывается следующим образом:

870 000 * 1% = 8 700 руб. Эта сумма подлежит перечислению до 31.01.2016.

Пример 3:

Доходы и расходы ООО «Волна» за 2015 год распределились по кварталам следующим образом:

Налоговый период Доходы Расходы
1 квартал 20 000 17 500
2 квартал 45 000 30 000
3 квартал 11 000 25 000
4 квартал 6 000 10 700

Доходная база за год – 82 000 руб., расходная – 83 200 руб. Полученный убыток – 1 200 руб.

По итогам работы за 1 квартал бухгалтер «Волны» перечислила в бюджет налог по УСН – 375 руб. Во втором квартале авансовый платеж составил 2 250 руб., но компания не смогла его перечислить по причине финансовых трудностей. Общая сумма перечислений – 375 руб.

В 3 и 4 квартале организация работала с убытком. Авансовый платеж по итогам работы за 9 месяцев: 76 000 – 72 500 = 3 500 * 15% = 525 руб. Перечислена сумма 150 руб. (разница между начисленными 525 руб. и уже уплаченными в 1 квартале 375 руб.).

Расчет минимального налога по УСН за отчетный период (2015г.): 82 000 * 1% = 820 руб. Именно эта сумма учитывается в бухгалтерском учете как налог при УСН, т.к. расчет с использованием ставки 15% неприемлем – организация получила убыток.

По итогам работы за 2015г. ООО «Волна» необходимо перечислить минимальный налог по УСН в сумме 295 руб. (820 – 525).

На последнем примере видно, что авансовые платежи уменьшают величину минимального налога, исчисленного по итогам деятельности организации за отчетный период – ст.78 Налогового кодекса России. Применение данного порядка подтверждает и Арбитражная практика — постановление ФАС ВСО от 05.07.2011г. № А69-2212/2010.

Срок перечисления минимального налога УСНО в бюджет – не позднее даты подачи декларации, а именно:

  • юридическим лицам – до 31 марта;
  • ИП – до 30 апреля.

Данные положения обусловлены п.7 ст. 346.21 НК РФ и письмом ФНС России от 10.03.2010г. № 3-2-15/12@.

Отражение минимального налога УСНО в бухучете

Организации на УСН минимальный налог в 2016 году учитывают по правилам, разработанным актуальным законодательством РФ. Налог по УСНО является своеобразным аналогом налога на прибыль, поэтому целесообразно его начисление осуществлять на счете 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 99 счета в данном случае корреспондирует с кредитом 68 счета «Расчеты по налогам и сборам», к последнему открывается соответствующий субсчет – к примеру, 68.12 «Расчеты по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

Проводка в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом: Дебет 99 Кредит 68.12.

Если бухгалтер организации учитывает налог по УСН без разбивки на обычный (15%) и минимальный (1%), то при перечислении последнего в конце года счет 68.12 корректируется на сумму уменьшения авансовых платежей. Доначисление налога осуществляется бухгалтерской проводкой: Дт 99 Кт 68.12. Уменьшение же налога при УСНО – Дт 68.12 Кт 99.

Учет на различных субсчетах предполагает следующие бухгалтерские проводки:

  1. Дт 68.12 Кт 99 – уменьшен начисленный ранее налог по УСН;
  2. Дт 99 Кт 68.13 (Минимальный налог при УСНО) – произведено начисление.
Если между уплаченной в бюджет суммой минимального налога и начисленным значением образовалась разница, налогоплательщику дано право включения этой цифры в расходную базу последующего отчетного периода (абзац 3 п.6 ст. 346.18 НК РФ). Разница увеличивает сумму убытков, которые также переносятся на будущие периоды деятельности организации (п.7 ст.346.18 Налогового законодательства России).

Новые статьи на почту?


Имя *
E-mail *
Поделиться Вконтакте
Отправить

2 Комментарии

  1. Сергей:

    Консультанты хреновы! Налог за налоговый период за минусом авансовых платежей перечисляется по сроку не позднее 31 марта. но никак не 25 января. Та же дата по минимальному налогу, т.е. по сроку предоставления декларации.

    • Динара, поддержка Неба:

      Сергей, в одном из примеров действительно была ошибка.
      «Хреновы консультанты» подкорректировали статью. Теперь все в порядке:)
      Спасибо Вам за внимательность.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *